من الناحية العملية ، هناك حالات يقترض فيها المواطنون الأموال من المنظمات من خلال إبرام اتفاقيات القروض. عند حساب ضريبة الدخل الشخصي ، يستلزم ذلك ظهور الدخل من المقترض في شكل نسب مئوية من الفوائد المادية. وكيل الضرائب هنا هو المنظمة التي أصدرت مثل هذا القرض. في مقالتنا ، سننظر في ماهية ذلك ، والمنفعة المادية ، وكذلك ميزات الفئة. بالإضافة إلى ذلك ، سنقوم بتحليل أسباب ظهوره وإجراءات فرض الضرائب.
إطار القانون المدني للقرض
علاقات القرض ، كقاعدة عامة ، يتم إضفاء الطابع الرسمي عليها من خلال اتفاقية قرض ، والتي بموجبها يقوم المُقرض (الطرف الأول) بتحويل الأموال أو الأشياء الأخرى التي تختلف في الخصائص العامة إلى ملكية المقترض (الطرف الثاني). في المقابل ، يكون المقترض مسؤولاً عنإعادة إلى المُقرض نفس مبلغ القرض (مبلغ المال) أو مبلغًا مساويًا من الأشياء الأخرى التي حصل عليها ، من نفس النوعية والنوع. يتم توفير هذه القواعد في الفقرة 1 من الفن. 807 من القانون المدني للاتحاد الروسي. يجب إضافة أن قيم العملات والعملات الأجنبية يمكن أن تكون أيضًا موضوع اتفاقية قرض في الاتحاد الروسي.
يعتبر العقد ساري المفعول من لحظة تحويل الأموال أو العناصر الأخرى. وفقا للفقرة 1 من الفن. 808 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يجب إبرام هذه الاتفاقية بين المواطنين كتابةً إذا كان مبلغها لا يقل عن 10 أضعاف الحد الأدنى للأجور الذي ينص عليه القانون. إذا كان المُقرض مؤسسة ، يتم إبرام العقد كتابيًا بشكل حصري ، بغض النظر عن المبلغ.
استلام الفائدة
النظر في الفائدة المادية للقروض. من المهم ملاحظة أن للمقرض الحق في تلقي فائدة مباشرة من المقترض على مبلغ القرض بالطريقة والمبلغ الذي تحدده الاتفاقية ، ما لم يتم النص على قواعد أخرى بموجب اتفاقية القرض أو القانون الساري البلد. إذا لم يكن هناك شرط في الاتفاقية بشأن مقدار الفائدة ، يتم الكشف عن مبلغها بالسعر الحالي في موقع المقرض. عندما يكون كيانًا قانونيًا ، سنتحدث عن موقعه ، حيث المعدل الحالي المعين للفائدة المصرفية (بمعنى آخر ، معدل إعادة التمويل) ، علاوة على ذلك ، في الوقت الذي يدفع فيه المقترض مبلغ الدين أو الجزء المحدد منه بموجب الفقرة 1 من الفن. 809 من القانون المدني للاتحاد الروسي.
وفقًا للفقرة 4 من الفن. 809 من القانون المدني للاتحاد الروسي عند العودةمبلغ القرض ، والذي يتم تقديمه بفائدة بموجب الفقرة 2 من الفن. رقم 810 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يحق للمقرض أن يتلقى من المقترض قبل الفائدة المجدولة بموجب اتفاقية القرض ، المستحقة بشكل شامل حتى يوم إرجاع المبلغ بالكامل أو جزئيًا.
بحكم الفن. 210 من قانون الضرائب المعمول به في أراضي الاتحاد الروسي ، عند تحديد القاعدة الضريبية لضريبة الدخل الشخصي ، يتم أيضًا أخذ الدخل في شكل مزايا مادية من ضريبة الدخل الشخصي في الاعتبار. وتجدر الإشارة إلى أن المواطن قد يحصل على مزايا مادية في ثلاث حالات. من بينها:
- الاستفادة المادية من وفورات الفائدة. ينشأ في حالة استخدام الأموال المقترضة الائتمانية الواردة من رواد الأعمال الأفراد أو المنظمات. الاستثناء في هذه الحالة هو المعاملات بالبطاقات الائتمانية خلال فترة الإعفاء من الفائدة ، والتي تنص عليها الاتفاقية المتعلقة بتوفير بطاقات الائتمان.
- الاستفادة المادية من المدخرات على شراء المنتجات التجارية (الخدمات ، الخدمات) من المواطنين أو رواد الأعمال الأفراد أو المنظمات بموجب اتفاقية القانون المدني. الشرط الأساسي هنا هو اعتمادهم المتبادل على الفرد.
- الدخل على شكل فوائد مادية من الاستحواذ على الأوراق المالية.
فائدة بسبب وفورات الفائدة
النظر في الفائدة المادية للقرض بدون فوائد. لذلك ، إذا تم استلام الأموال وفقًا لاتفاقية مثل هذا القرض ، فإن المقترض لديه الفرصة للادخار في مدفوعات الفائدة. وهذا يعني أنه يتلقى ربحًا ، يتم من خلاله ، وفقًا للقواعد المنصوص عليها في التشريع الضريبي ، اقتطاع ضريبة الدخل الشخصي.وتجدر الإشارة إلى أن المنفعة المادية من القرض الخالي من الفائدة تظهر أيضًا عندما تتطلب شروط الاتفاقية أو اتفاقية القرض دفع فائدة ، ولكن قيمتها أقل من 9٪ (وفقًا للقرض بالعملة الأجنبية). قد يكون هذا المبلغ أيضًا 3/4 من معدل إعادة التمويل. بنك روسيا ، الذي تم تحديده في تاريخ استلام الأموال المقترضة (وفقًا لقرض الروبل).
هناك استثناءات في كل مكان
استثناء لهذه القاعدة هو المنفعة المادية المتلقاة من المدخرات على الفائدة مباشرة لاستخدام الأموال المقترضة التي أنفقها دافع الضرائب بالفعل على شراء أو بناء شقة سكنية أو منزل أو غرفة أو أجزاء منها في أراضي الاتحاد الروسي. من الفن. يتبع 224 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي: إذا كان دافع الضرائب قد وثق استخدام الأموال المقترضة لشراء المساكن ، فإن الضريبة على الدخل الشخصي. يتم حجب الأشخاص المستفيدين من مدخرات الفائدة بمعدل 13٪. في حالات أخرى ، بمعنى آخر ، إذا كانت المستندات مفقودة ، سيكون المعدل 35٪.
ينطبق هذا الإجراء بشكل أساسي على تلك المداخيل في شكل إعانة مادية تم استلامها بعد 2005-01-01 (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 2006-16-06). ما نوع الوثائق التي يتعهد دافع الضرائب بها لتأكيد الغرض المقصود من الأموال المقترضة غير مذكورة في قانون الضرائب المعمول به في أراضي الاتحاد الروسي. بناءً على رأي المختصين بوزارة المالية ، فإن نوع الأوراق التي تؤكد الغرض من القرض لشراء مناطق سكنية تعتمد على طريقة وطريقة الدفع للأشياء العقارية التي يتم الحصول عليها (خطاب من2007-02-04)
الإجراء الضريبي
وفقا لأحكام الفقرة 1 من الفن. 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، إذا قدمت شركة روسية قرضًا لموظفها وفي نفس الوقت حصل على فائدة مادية بسعر الفائدة ، فإن هيكل الإقراض يتعهد بحساب مبلغ ضريبة الدخل الشخصي ، ومن ثم حجبها عن دخل الموظف وتحويلها إلى الموازنة العامة للدولة. وتجدر الإشارة إلى أنه من الضروري اقتطاع الضريبة على حساب أي أموال تكتسبها الشركة لموظفيها. كقاعدة عامة ، يتم ذلك عندما يتم الدفع لهم بعد الواقعة. يجوز أيضًا استقطاع الضريبة من أموال دافع الضرائب ، والتي يتم دفعها وفقًا لتعليماته إلى أطراف ثالثة. يجب أن نتذكر أن مبلغ الضريبة الذي يمكن للشركة حجبه ، تحت أي ظرف من الظروف ، يجب ألا يزيد عن 50 بالمائة من مبلغ الدفعة. يلاحظ موظفو الدائرة المالية أن الوكيل الضريبي لا يحتاج إلى توكيل خاص من الموظف لأداء مهامه.
يحدث أحيانًا أن وكيل الضرائب غير قادر على اقتطاع الضريبة على الدخل الشخصي. الأشخاص من المقترض لسبب واحد بسيط للغاية: لا يتلقى الموظف دخلًا من الوكيل مقابل الضرائب والرسوم على الإطلاق. في هذه الحالة ، يتعهد الأخير بتقديم تقرير كتابي إلى مصلحة الضرائب في مكان معلومات التسجيل الخاصة به فيما يتعلق بعدم القدرة على حجب دفع الضرائب ونقل البيانات المتعلقة بمبلغ الدين المتعلق بدافع الضرائب (وفقًا للفقرة 5 من المقال 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).
الفوائد الناشئة
تاريخ حدوث المنفعة المادية هو تاريخ دفع الفائدة وفقًا لاتفاقية القرض أو اتفاقية القرض. على سبيل المثال ، وفقًا لقواعد العقد ، يتعهد الموظف بدفع فائدة كل شهر في موعد لا يتجاوز اليوم الخامس عشر. لذلك ، ستظهر الفائدة المادية على قرض بدون فائدة في نفس التواريخ من كل شهر. قد تنص الاتفاقية على دفع الفائدة في وقت واحد مع إعادة مبلغ القرض. في هذه الحالة ، يتم الكشف عن مبلغ المنفعة بموجب اتفاقية القرض مرة واحدة فقط ، كقاعدة عامة ، في نهاية فترة الاتفاقية. إذا لم يتم إرجاع القرض في السنة الحالية ، ولم يتم دفع الفائدة المقابلة ، فسيتم حساب فائدة الخطة المادية في نهاية السنة ، بمعنى آخر ، في 31 ديسمبر. إذا أصدرت الشركة قرضًا بدون فوائد ، فإن تاريخ استلام المقترض للدخل في شكل منفعة مادية هو تاريخ إعادة الأموال المقترضة (وفقًا لخطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 2007-02-04
تحديد الوعاء الضريبي
وتجدر الإشارة إلى أنه يمكن تعريف ضريبة الدخل الشخصي على المنفعة المادية من القرض على أنها الزيادة في النسبة المئوية لمبلغ استخدام الأموال المأخوذة على الائتمان ، والمحسوبة على أنها 3/4 من معدل إعادة التمويل الحالي ، على مقدار النسبة المئوية ، والتي يتم احتسابها بناءً على شروط الاتفاقية. يستخدم الحساب معدل إعادة التمويل الذي يحدده بنك روسيا فورًا في تاريخ استلام الأموال المقترضة. وفي نفس الوقت لا يهم إطلاقا ما إذا كانت قد تغيرت خلال فترة استخدام هذه الأموال أم لا.
حساب على أساسمعدل إعادة التمويل الحالي
بعد ذلك ، يُنصح بحساب مقدار الفائدة على استخدام الأموال المقترضة ، بناءً على معدل إعادة التمويل الحالي ، ثم - من سعر الفائدة المحدد بموجب اتفاقية القرض. يتم الحساب وفقًا للصيغة: SUM=SUM × 3/4 من معدل إعادة التمويل. x K: 365 (366) يومًا ، النسبة المئوية للأيام ، حيث يكون SUM هو مبلغ القرض ؛ ك - عدد أيام استخدام القرض
وتجدر الإشارة إلى أنه في الحالة الثانية ، بدلاً من سعر إعادة التمويل ، لا يتم أخذ أكثر من مبلغ الفائدة وفقًا للعقد. للحصول على النتيجة النهائية اطرح المبلغ الثاني من المبلغ الأول واضرب في 35٪
يجب تحديد القاعدة الضريبية من حيث الفوائد المادية من المدخرات على الفائدة على الاعتمادات (القروض) بعملة دولة أجنبية على أنها الزيادة في مبلغ الفائدة لاستخدام الأموال المقترضة ، محسوبة على أساس بمعدل 9 بالمائة سنويًا ، فوق النسبة المئوية للمبلغ ، والتي يتم حسابها على أساس من شروط الاتفاقية. خوارزمية الحساب هي نفسها كما في حالة قروض الروبل.
من أجل حساب المنفعة المادية ، يجب تحديد عدد أيام استخدام القرض. تاريخ البدء هو يوم إصدار القرض ، وتاريخ الانتهاء هو اليوم الذي يسبق يوم سداد القرض. إذا لم يتم إرجاع الأموال في السنة الحالية ، ولكن تم دفع الفائدة وفقًا للشروط ، فإن تاريخ الانتهاء هو اليوم الأخير لتراكم الفائدة. إذا تم إصدار القرض في السنة الحالية وتم تقديمه بالفعل في نفس السنة التقويميةحساب فوائد خطة المواد ، ثم سيكون تاريخ البدء هو اليوم الذي يلي اليوم الأخير المدرج في الحساب السابق للسجادة. الفوائد.
لنفكر في مثال
إذن ، لنأخذ مثالاً. لنفترض أنه في 1 يوليو 2007 ، أصدرت شركة قرضًا لأحد موظفيها مع فترة سداد في 1 فبراير 2008. وفقًا لشروط العقد الحالي ، يتعهد المقترض بدفع الفائدة على مرحلتين: في أكتوبر 1 ، 2007 ، وكذلك في تاريخ سداد القرض. في هذه الحالة ، يتم تنفيذ احتساب الفوائد المادية مرة واحدة. كانت الأموال المقترضة في استخدام دافع الضرائب لمدة 122 يومًا ، أي من تاريخ إصدار القرض (1 يوليو 2007) حتى اليوم الذي كان آخر يوم تم فيه احتساب الفائدة (بمعنى آخر ، 30 سبتمبر ، 2007).
في عام 2008 ، سيتم احتساب الميزة مرة واحدة فقط. سيستخدم دافع الضرائب الأموال المقترضة في غضون 123 يومًا: من اليوم التالي لليوم الأخير المدرج في الحساب السابق للمزايا (بمعنى آخر ، 1 أكتوبر 2007) ، إلى اليوم السابق ليوم إعادة القرض (31 يناير ، 2008).
إذا تم إصدار قرض بدون فوائد في سنة معينة ، فإن بداية استخدامه تتزامن مع تاريخ الإصدار المباشر. تقع نهاية الفترة في هذه الحالة في اليوم الأخير من العام وفقًا للتقويم. لنفترض أنه تم إصدار قرض بدون فائدة في السنوات السابقة. في ظل هذه الظروف ، يكون تاريخ البدء هو نفس اليوم التالي لليوم الأخير الذي تم تضمينه في حساب منفعة خطة المواد في الوقت السابق ، ويتم الاعتراف بتاريخ سداد القرض على أنه نهائي.
استفد من شراء البنك المركزي
يتمتع الأفراد (المواطنون) بفرصة الحصول على ملكية بعض الأوراق المالية بطرق مختلفة ، ومع ذلك ، لا تحدث المنافع المادية إلا عندما يتم استلامها مجانًا أو عند شرائها بأسعار أقل من أسعار السوق. وتجدر الإشارة إلى أنه وفقًا للأحكام الحالية للقانون الاتحادي المعمول به في 22 أبريل 1996 بعنوان "في سوق الأوراق المالية" ، يُسمح للأوراق المالية المصدرة بالتداول في سوق الأوراق المالية المنظم. من بينها الأسهم وسندات الشركات والسندات الحكومية ، وكذلك شهادات الادخار والودائع.
الجزء الأخير
إذن ، لقد نظرنا بشكل كامل في فئة المنفعة المادية ، وقمنا بتحليل المفهوم والتعريف والأسباب والميزات والإجراءات الضريبية. بالإضافة إلى ذلك ، قمنا بإجراء عملية حسابية ، وأظهرنا كل شيء في مثال محدد. في الختام ، تجدر الإشارة إلى أن المدفوعات وفقًا لاتفاقيات العمل وحقوق التأليف والنشر والقانون المدني ، والتي يكون موضوعها تقديم الخدمات وأداء العمل ، تعتبر موضوعًا للضريبة على ضريبة واحدة من النوع الاجتماعي. لا تنطبق المزايا المادية على مثل هذه المدفوعات ، وبالتالي ، لا يمكن الاعتراف بها ككائن خاضع لـ UST (وفقًا لخطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 2007-02-04).
